一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)該如何征稅?

作 者：李志遠(yuǎn) 來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2016-01-04

    這是一個(gè)很多人關(guān)注的老問(wèn)題。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后有《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）、《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）、2012年第1號(hào)公告《關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》和財(cái)稅[2014]57號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》等文件對(duì)此問(wèn)題作了規(guī)定。

    一、關(guān)于政策規(guī)定

    總體來(lái)說(shuō)，有這么幾條規(guī)定：

    1、一般納稅人于2009年1月1日前購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后又銷(xiāo)售的，按照3%征收率減按2%征收增值稅；

    2、一般納稅人于2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后又銷(xiāo)售的，如果其屬于按條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，則銷(xiāo)售時(shí)可按3%征收率減按2%征收增值稅；否則一率按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅；

    3、如果納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅；

    4、一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

    更簡(jiǎn)單地說(shuō)：對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，凡是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則銷(xiāo)售時(shí)按照17%征稅；凡是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)按規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則銷(xiāo)售時(shí)按照3%征收率減按2%征收增值稅。

    二、關(guān)于發(fā)票

    一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    三、最新規(guī)定

    2015年12月22日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，現(xiàn)行政策規(guī)定適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄享受優(yōu)惠政策，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    四、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。