一般納稅人銷售使用過的固定資產該如何征稅?

作 者：李志遠 來 源：中國會計視野發表日期：2016-01-04

    這是一個很多人關注的老問題。關于這個問題財政部、國家稅務總局先后有《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）、《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）、2012年第1號公告《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》和財稅[2014]57號《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》等文件對此問題作了規定。

    一、關于政策規定

    總體來說，有這么幾條規定：

    1、一般納稅人于2009年1月1日前購進或自制固定資產，經使用后又銷售的，按照3%征收率減按2%征收增值稅；

    2、一般納稅人于2009年1月1日后購進或自制固定資產，經使用后又銷售的，如果其屬于按條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，則銷售時可按3%征收率減按2%征收增值稅；否則一率按照適用稅率計算繳納增值稅；

    3、如果納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅；

    4、一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

    更簡單地說：對于一般納稅人來說，凡是購進固定資產時按規定可以抵扣進項稅額的，則銷售時按照17%征稅；凡是購進固定資產時按規定不允許抵扣進項稅額的，則銷售時按照3%征收率減按2%征收增值稅。

    二、關于發票

    一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和財稅[2009]9號文件等規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

    三、最新規定

    2015年12月22日，國家稅務總局發布《關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）規定，對納稅人銷售自己使用過的固定資產，現行政策規定適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄享受優惠政策，適用簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

    四、小規模納稅人銷售使用過的固定資產

    《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。