財政部就增值稅會計處理的規(guī)定征求意見

作 者：蔡秋紅 來 源：中國會計視野發(fā)表日期：2016-07-19

    財政部發(fā)布《關(guān)于征求<關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）>意見的函》，旨在全面規(guī)范企業(yè)增值稅有關(guān)會計處理以及明細(xì)科目和專欄的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，財務(wù)報表相關(guān)項目的列示等方面的內(nèi)容，并就會計處理及增值稅核算等4個問題征求意見。

    公告稱，為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，財政部起草了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）》，面向國務(wù)院有關(guān)部委及各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處等單位征求意見，并于2016年8月1日前將書面意見反饋財政部會計司。

    征求意見稿適用范圍

    在全面梳理現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則制度中有關(guān)增值稅會計處理規(guī)定及《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）的基礎(chǔ)上，起草了征求意見稿。該征求意見稿既適用于增值稅一般納稅人，也適用于小規(guī)模納稅人；既適用于試點納稅人（即按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人），也適用于原增值稅納稅人（即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）。

    征求意見稿主要內(nèi)容

    征求意見稿旨在全面規(guī)范企業(yè)增值稅有關(guān)會計處理，從明細(xì)科目和專欄的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，到財務(wù)報表相關(guān)項目的列示。征求意見稿主要包括以下三方面內(nèi)容：

    一是沿襲現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則制度中的相關(guān)規(guī)定，全面規(guī)定了企業(yè)采購、銷售、出口退稅、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅、實際交納增值稅等業(yè)務(wù)的會計處理。

    二是根據(jù)企業(yè)會計核算和增值稅納稅申報等實務(wù)需求，補充了增值稅相關(guān)會計處理規(guī)定。包括：在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”等明細(xì)科目；在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“簡易征收”等專欄；進(jìn)一步明確了因改變用途等導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生變化的會計處理，購進(jìn)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證暫估入賬的會計處理，銷售業(yè)務(wù)會計上收入（或利得）確認(rèn)時點與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點不一致的會計處理，企業(yè)預(yù)繳增值稅的會計處理，以及財務(wù)報表相關(guān)項目的列示要求。

    三是針對營改增試點辦法，研究制定相關(guān)會計處理規(guī)定。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額自取得之日起分2年抵扣的會計處理；差額征稅的會計處理；增值稅期末留抵稅額的會計處理；增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理。

    征求意見主要問題

    征求意見主要問題包括但不限于以下問題：

    （一）征求意見稿相關(guān)規(guī)定能否滿足目前企業(yè)納稅申報及增值稅明細(xì)核算的需求？如不能，應(yīng)如何補充？

    （二）征求意見稿能否涵蓋目前企業(yè)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理？如不能，應(yīng)如何補充？

    （三）征求意見稿能否解決營改增全面試點中出現(xiàn)的會計問題？如不能，應(yīng)如何補充？

    （四）關(guān)于差額征稅的會計處理規(guī)定，您認(rèn)為是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，應(yīng)如何修改？