財政部發(fā)布12項新審計報告準則

作 者：中注協(xié) 來 源：中國注冊會計師協(xié)會發(fā)表日期：2017-01-03

    2016年12月23日，財政部印發(fā)《在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則（新審計報告準則）。

    審計報告是注冊會計師對所審計財務報表發(fā)表審計意見的書面報告，是注冊會計師與財務報表使用者溝通所審計事項的主要手段，對增強財務信息的可信性起著至關重要的作用。現(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量和決策相關性不高的缺陷，與財務報表使用者的期望存在一定差距。2008年全球金融危機發(fā)生后，國際上對提高審計質(zhì)量、提升審計報告信息含量的呼聲日趨強烈。2015年，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）修訂發(fā)布了新的國際審計報告準則，在改進審計報告模式、增加審計報告要素、豐富審計報告內(nèi)容等方面作出了重大改進。

    在我國，隨著資本市場的改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機構(gòu)和投資者對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出更高的要求，期望注冊會計師出具的審計報告具有更高的信息含量和決策相關性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風險。為順應市場各方的需求，體現(xiàn)審計準則持續(xù)趨同要求，中國注冊會計師協(xié)會借鑒國際審計報告改革的成果，結(jié)合我國實際情況，啟動了審計報告準則的改革修訂工作。經(jīng)過近兩年的研究、起草、論證和廣泛征求意見，新審計報告準則由中國注冊會計師協(xié)會審計準則委員會審議通過，財政部批準發(fā)布。

    本次發(fā)布的12項審計準則，最為核心的1項是新制訂的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》，該準則要求在上市公司的審計報告中增設關鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點難點等審計項目的個性化信息。其中，要求注冊會計師說明某事項被認定為關鍵審計事項的原因、針對該事項是如何實施審計工作的。該準則僅適用于上市實體的審計業(yè)務。除該準則外，“對財務報表形成審計意見和出具審計報告”、“在審計報告中發(fā)表非無保留意見”、“在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段”、“與治理層的溝通”、“持續(xù)經(jīng)營”、“注冊會計師對其他信息的責任”等6項準則屬于作出實質(zhì)性修訂的準則，另外5項準則屬于為保持審計準則體系的內(nèi)在一致性而作出相應文字調(diào)整的準則，這11項準則中，有的條款是僅對上市實體審計業(yè)務的規(guī)定，有的條款是對所有被審計單位（包括上市實體和非上市實體）審計業(yè)務的規(guī)定。

    新審計報告準則的發(fā)布實施，將帶來三個方面的積極變化：一是提高審計報告的信息含量，增強其決策相關性；二是提高審計報告的溝通價值，增強審計工作的透明度；三是強化注冊會計師的責任，提高審計質(zhì)量，回應財務報表使用者對持續(xù)經(jīng)營、其他信息、注冊會計師獨立性的關注。

    為確保新審計報告準則能夠平穩(wěn)順利實施，采取分批、分步驟實施的方案，即，自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國注冊會計師審計準則執(zhí)行的審計業(yè)務中實施；自2018年1月1日起擴大到所有被審計單位，其中，主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司執(zhí)行新審計報告準則的所有規(guī)定，對其他企業(yè)的審計暫不執(zhí)行僅對上市實體審計業(yè)務的規(guī)定。同時，允許和鼓勵提前執(zhí)行新審計報告準則。

    本批審計準則名稱一覽表

    一、新制定的審計準則（1項）

    1.中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項。

    二、實質(zhì)性修訂的審計準則（6項）

    2.中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告；

    3.中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見；

    4.中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段；

    5.中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通；

    6.中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營；

    7.中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任。

    三、僅作出文字調(diào)整的審計準則（5項）

    8.中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見；

    9.中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿；

    10.中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)；

    11.中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項；

    12.中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明。

    本批審計準則生效實施后廢止的11項準則

    1.中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見；

    2.中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿；

    3.中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通；

    4.中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)；

    5.中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營；

    6.中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項；

    7.中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明。

    8.中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告；

    9.中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見；

    10.中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段；

    11.中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任。

    相關法規(guī)：關于印發(fā)《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則的通知