財(cái)政部發(fā)布四項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋

作 者：蔡秋紅 來 源：中國會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2017-06-26

    中國會(huì)計(jì)視野訊 財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會(huì)計(jì)處理》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》等四項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)——關(guān)于權(quán)益法下有關(guān)投資凈損失的會(huì)計(jì)處理

    一、涉及的主要準(zhǔn)則

    該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第2號(hào)準(zhǔn)則）。

    二、涉及的主要問題

    第2號(hào)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益（簡(jiǎn)稱其他長期權(quán)益）沖減至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

    根據(jù)上述規(guī)定，投資方在權(quán)益法下因確認(rèn)被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認(rèn)投資凈損失的,是否按照上述原則處理?

    三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求

    投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時(shí),投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

    （一）投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認(rèn)投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認(rèn)投資凈損失的類型，彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。

    （二）投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認(rèn)投資凈損失的，應(yīng)先按照以上(一)的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)投資凈損失；對(duì)于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)按權(quán)益法確認(rèn)該差額。

    投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計(jì)數(shù)予以調(diào)整。

   四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行。本解釋施行前的有關(guān)業(yè)務(wù)未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。本解釋施行前已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，無需追溯調(diào)整。

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法

    一、涉及的主要準(zhǔn)則

    該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第4號(hào)準(zhǔn)則)。

    二、涉及的主要問題

    第4號(hào)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)能否以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計(jì)提折舊？

    三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求

    企業(yè)在按照第4號(hào)準(zhǔn)則的上述規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此,企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。

    四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。本解釋施行前已確認(rèn)的相關(guān)固定資產(chǎn)未按本解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不調(diào)整以前各期折舊金額，也不計(jì)算累積影響數(shù)，自施行之日起在未來期間根據(jù)重新評(píng)估后的折舊方法計(jì)提折舊。

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法

    一、涉及的主要準(zhǔn)則

    該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第6號(hào)準(zhǔn)則)。

    二、涉及的主要問題

    第6號(hào)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定,企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)能否以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷？

    三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求

    企業(yè)在按照第6號(hào)準(zhǔn)則的上述規(guī)定選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān),因此,企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是,下列極其有限的情況除外：

    1.企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ),如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán),且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效。

    2.有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。

    企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。

    四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。本解釋施行前已確認(rèn)的無形資產(chǎn)未按本解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不調(diào)整以前各期攤銷金額，也不計(jì)算累積影響數(shù)，自施行之日起在未來期間根據(jù)重新評(píng)估后的攤銷方法計(jì)提攤銷。

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方

    一、涉及的主要準(zhǔn)則

    該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第36號(hào)準(zhǔn)則)。

    二、涉及的主要問題

    根據(jù)第36號(hào)準(zhǔn)則第四條，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員構(gòu)成該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

    根據(jù)上述規(guī)定，提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的主體（以下簡(jiǎn)稱服務(wù)提供方）與接受該服務(wù)的主體（以下簡(jiǎn)稱服務(wù)接受方）之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方？例如，證券公司與其設(shè)立并管理的資產(chǎn)管理計(jì)劃之間存在提供和接受關(guān)鍵管理人員服務(wù)的關(guān)系的,是否僅因此就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方,即證券公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否將資產(chǎn)管理計(jì)劃作為關(guān)聯(lián)方披露，以及資產(chǎn)管理計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否將證券公司作為關(guān)聯(lián)方披露。

    三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求

    服務(wù)提供方向服務(wù)接受方提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的，服務(wù)接受方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行相關(guān)披露；服務(wù)提供方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)僅僅因?yàn)橄蚍?wù)接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將其認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方,而應(yīng)當(dāng)按照第36號(hào)準(zhǔn)則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

    服務(wù)接受方可以不披露服務(wù)提供方所支付或應(yīng)支付給服務(wù)提供方有關(guān)員工的報(bào)酬，但應(yīng)當(dāng)披露其接受服務(wù)而應(yīng)支付的金額。

    四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。