不征稅收入的幾個(gè)誤區(qū)

作 者：楊春根 來 源：中國會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2018-01-22

    財(cái)稅2011年70號文件規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政專項(xiàng)資金，符合三個(gè)條件可判斷為所得稅上的不征稅收入。該文件雖然落地執(zhí)行多年，但老編發(fā)現(xiàn)在實(shí)務(wù)中對不征稅收入還存在不少認(rèn)識上誤區(qū)：

    一、不征稅收入等同于免稅收入

    很多人把不征稅收入認(rèn)為是一種稅收優(yōu)惠，把它等同于免稅收入。其實(shí)不征稅收入不屬于所得稅上的應(yīng)稅收入范圍，嚴(yán)格意義上不屬于稅收優(yōu)惠。而免稅收入是應(yīng)稅收入的組成部分，只是國家對特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠。相對應(yīng)的，不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，不能在所得稅前扣除。而免稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用是可以在所得稅扣除，如企業(yè)權(quán)益性投資收回股息紅息收入屬于所得稅的免稅收入，其投資對應(yīng)的借款利息支出也可在所得稅前扣除。正因?yàn)椴徽鞫愂杖氩粚儆诙愂諆?yōu)惠，因此企業(yè)只需要在申報(bào)表中列明調(diào)整，不需要履行優(yōu)惠備案等手續(xù)。

    二、不征稅收入僅指貨幣性資金，不包括實(shí)物等收入形式。

    不征稅收入不僅僅包括貨幣性資金，也包括實(shí)物等其他收入形式。國家稅務(wù)總局公告2014年第29號公告規(guī)定：縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。可見， 國家對企業(yè)投入的實(shí)物資產(chǎn)，如土地、房屋等，只要符合條件，也可作不征稅收入處理。

    三、財(cái)政性資金只有判斷為不征稅收入才需要納稅調(diào)整，判斷為征稅收入不需要納稅調(diào)整。

    企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合不征稅收入條件的，在年終匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。其中稅會(huì)差異體現(xiàn)在二個(gè)方面，一是收入屬性差異調(diào)整，會(huì)計(jì)處理上不存在不征稅概念，因此要把計(jì)入會(huì)計(jì)收入的不征稅收入作納稅調(diào)減。二是要把不征稅收入對應(yīng)的計(jì)入成本費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。需要注意的是財(cái)政性資金作為征稅收入處理，也存在著稅會(huì)差異，需要納稅調(diào)整。其中差異主要是時(shí)間性差異，對財(cái)政性資金等補(bǔ)貼收入，所得稅上于收到時(shí)一次性確認(rèn)收入，而會(huì)計(jì)處理上按補(bǔ)貼的性質(zhì)，在收到時(shí)或受益期作收入處理。

    四、選擇不征稅收入比征稅收入更有利。 

    大部份情況下，財(cái)政性資金作為不征稅收入處理，會(huì)推延納稅義務(wù)的時(shí)點(diǎn)，比征稅收入更有利。但有些情況下，選擇征稅收入更有好處，如一項(xiàng)財(cái)政性資金，用于研發(fā)項(xiàng)目，如選擇作不征稅收入，其對應(yīng)的支出不能在稅前扣除，且不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。而作為征稅收入處理，不但能稅前扣除，符合條件的還能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

    五、不征稅收入茲生的利息也屬于不征稅收入。

    實(shí)務(wù)中因?yàn)閷Σ徽鞫愂杖胍髥为?dú)核算，因此有些企業(yè)把不征稅收入產(chǎn)生的利息收入也作為不征稅收入處理。這是違背不征稅收入的確認(rèn)規(guī)則的，不征稅收入的資金來源只限于政府的財(cái)政部門或其它部門，從其它途徑取得的資金收入不屬于不征稅收入范圍。實(shí)務(wù)中還需要關(guān)注問題：通過集團(tuán)轉(zhuǎn)撥等方式間接取得財(cái)政性資金定性問題。