四大會計所誠信危機與中介機構信托責任

作 者：姜益兵 來 源：中華工商時報發表日期：2012-07-12

       畢馬威、普華永道、德勤和安永是享譽世界的四大會計師事務所，它們基本上代表著會計界與審計界的權威。

       根據2005年8月5日的《國際金融報》報道，在中國財政部發布的第11號會計信息質量檢查報告中公開對普華永道中天會計事務所進行了批評；同時，德勤會計師事務所也因科龍事件而受到關注，據相關資料顯示：在科龍電器2002年和2004年度會計報表中，德勤出具了保留意見審計報告，2003年出具了無保留意見審計報告。但據一些專業人士介紹德勤在2002年和2004年出具的保留意見審計報告和證監會調查的問題并不相關，這使德勤的誠信受到嚴重質疑。在經過了10來年的發展后，四大會計師事務所的誠信經營問題似乎并沒有得到多大的改變。

       隨著國家審計署掀起的審計風暴，將諸如中鋼集團虛增銷售收入近20億元等眾多央企的財務亂象一一拋出，作為眾多國內“中字號”集團審計機構的四大會計師事務所對此卻啞口無言。相反，在四大會計師事務所誠信經營素質日益下滑的發展趨勢下，其每年所創造的利潤額卻不斷攀升。“四大”會計師事務所在2011年甚至刷新了在2008年創下的1010億美元的紀錄，達到了創記錄的1030億美元。

       作為獨立的第三方公司，會計師事務所卻無法做到客觀、獨立地評價，那么它也就失去了經營之本。會計師事務所的從業人員都是高素質的注冊會計師人才，精通各方面利益關系的他們孰不知這種失信行為的危害嗎？可見，造成會計師事務所失信行為頻發的現象并不是他們不知，而是存在著其他更具誘惑力的東西在吸引著他們，或者說他們這種行為所付出的成本遠不及其所帶來的收益。

       具體來說，造成會計師事務遭遇誠信危機的原因有以下三點。

       第一，巨大的利益誘惑。按照經濟學論的闡釋，人不但是社會人，還是經濟人，追求利益是經濟人的一種天性。早在100多年前馬克思說過：有200%的利潤就足以讓人們冒著上絞刑架的風險。可見，利益驅動往往是人們鋌而走險的根源。目前，國內注冊會計師事務所審計一次年報的費用大約為20-50萬元，收益相當可觀，是事務所利潤最豐厚的一項業務，可這些錢并不是輕易就能拿得到。在我國，上市公司掌握著審計機構的選擇、續職等關鍵環節，甚至連審計費用標準也由上市公司說了算。而當今，注冊會計師行業競爭異常激烈。會計師事務所擔心，若不協同作弊，一旦得罪了這些上市公司，就無法獲得可觀的審計費，甚至連一些舊客戶有可能被對手搶去。為了生存，搶占市場和擴大規模，一些會計師事務所喪失了中介人員應具備的職業道德，喪失了應有的誠信，對上市公司弄虛作假現象，常常是睜一只眼，閉一只眼。對上市公司財務報告予以妥協，出具虛假的審計報告。

       第二，會計信息造假所付出的成本代價與其所帶來收益的不對稱。可以說，只要造假成本小于造假收益，會計師事務所就有違規的理由和沖動。在我國，會計師事務所造一次假，就可能有幾十萬元的收入到賬。而一旦案發，在我國目前的情況下，所受的最終處罰比較輕，相對于幾十萬元的收入來講，是比較劃算的，這也正是很多會計師事務所一再犯案的原因。所受的處罰輕并不意味我國的相應法律規定的不嚴厲，而是因為案發后，人情關系多，處理的伸縮性大。其實，我國相關法律法規對會計師事務所造假的懲罰還是相當嚴格的。但實際上，造假的會計師事務所及注冊會計師幾乎都未受到嚴懲。從某種意義上講，執法不嚴，其所造成的影響遠遠大于違法行為本身。因為它讓人有一種作假后的后果不過如此而已的心理，從而輕視法律的威懾力。

       第三，會計師事務所的組建形式增加了作假動機。目前，在我國的注冊行業中，90%以上的會計師事務所采用的是有限責任制。這種形式使會計師事務所對其所承擔的責任過于輕微，不利于從組織形式方面減少會計師事務所的違規行為。而一旦采用合伙制，則注冊會計師必須承擔無限連帶責任。在這種情況下，如果會計師作假造成損失，那么，利害關系人可以要求會計師事務所及注冊會計師賠償其損失。這無疑加大了會計師事務所違規成本，其作假時要權衡利弊，不敢輕易作假。

       會計中介機構所出具的第三方報告反映著社會各界的需求，甚至可以說具備一定的公信力基礎。如果會計中介結構離開了誠信，一方面公眾將對其產生不信任，中介機構也就逐漸喪失了公信力；沒有公信力的中介機構也就沒有存在的必要。另一方面，中介機構誠信的缺失會造成整個社會經濟生活的混亂，增加交易成本、加大經濟運行的摩擦力，嚴重的還會影響到社會倫理道德，給社會經濟發展帶來巨大的損失。對此，首先應該終止由公司自身聘用注冊會計師的做法，改由相關監管部門聘任注冊會計師，所需資金由特別基金解決。例如：上市公司由中國證監會聘請；國有企業由中央國資委或地方國資委聘請。該方法可以采取個別地區、個別行業、個別公司試點的方法進行。其實，這種方法在印度等一些國家對國有企業的法定審計業務已經開展起來了，由政府掏錢委托會計師事務所審計。該方法可以相對在很大程度上避免虛假審計報告的產生。

       其次，針對會計師事務所造假成本與造假收益不對稱的問題，應該借鑒美國的嚴厲做法，加大懲治會計中介行業的違法行為，讓他們有切膚之痛，有一種“一朝被蛇咬，十年怕井繩”的懼怕心理，從而減少造假沖動。另外，要大幅度提高會計中介機構的造假成本，使出具虛假審計報告的會計師事務所無利可圖，從源頭上剎住會計中介行業中存在的這股不良風氣。最后，要消除會計中介機構的不誠信行為，最終有賴于現代社會誠信制度的建立，但在誠信制度尚未建立之前，就要對當前會計中介機構的不誠信行為施以重罰。