一文看懂新個稅法下的個稅扣繳
來 源：未知發表日期：2019-01-29
2019年伊始，隨著新個稅法、個稅專項附加扣除等一系列國家法規政策出臺，對每個人的生活(錢袋子)都產生了重要的影響，而對于公司的財務和HR來說，更是發愁，前者愁的是如何在新政背景進行稅務籌劃、如何計算和申報個人所得稅、個人專項扣除怎么填報和扣除等，而后者愁的是現在要發年終獎了該如何計稅、社保如何在新政背景下合法合規繳納等等，特別有些公司報稅也是HR負責，那更是愁上加愁了。這年頭，不懂稅法的HR不是一個合格的財務。那么，新個稅法下，個人所得稅該如何計算?
本文相關法規鏈接(條文請自行百度)：
《中華人民共和國個人所得稅法》
《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
一、什么叫綜合所得
《中華人民共和國個人所得稅法》第三條：
個人所得稅的稅率：
(一)綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率(稅率表附后);
(二)經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率(稅率表附后);
(三)利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
從新的個人所得稅法看，個人的所得稅根據收入類別不同，稅率也相應不同：綜合所得的稅率是3%-45%;經營所得是5%-35%;其他如利息、股息等是20%的比例稅率。
那么，綜合所得、經營所得等都是指哪些收入?
目前，我們需要繳納所得稅的項目一共有9個：
(1)工資薪金所得;(2)勞務報酬所得;(3)稿酬所得;(4)特許權使用費所得。
這四個項目就叫綜合所得。
其他個人所得稅稅目還包括：
(5)經營所得;
(6)利息、股息、紅利所得;(7)資產租賃所得;(8)財產轉讓所得;(9)偶然所得。
從這些項目上看，我們工薪階層來說，基本都是按綜合所得來繳納個稅。
二、綜合所得應納稅額如何計算
計算個稅，首先要確定，有多少錢是應該要繳納個稅的，即綜合所得應納稅額，也就是我們平時說的應稅工資。2018.10月起，個稅起征點從3000元調整到5000元，也就是5000元以下不用征稅，2019年起，又有專項附加扣可以不計稅。那么具體應該怎么算?
先看計算公式：
本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
從這個公式上，就可看出新稅法下，個稅計算的變化：
一是累計預扣，意思就是全年累計扣稅，比如你每月工資5000元，那么1月的應稅工資是5000元，2月就是10000元(5000*2)，3月就是15000元(5000*3)，依此類推，其他免稅額也相應累計;
二是預扣，從字面意思就提前先扣了，也就意味著年底是要做匯算清繳的。這兩點是與之前的個稅計算完全不同的。
具體的計算步驟：
第一步：先計算出個人收入，也就是有多少錢要計稅的，也就是之前講的綜合所得收入。
綜合所得包括了工資薪金、勞務報酬、稿酬收入、特殊權使用費，但是按規定，勞務報酬、特殊權使用費是可以打8折計算，稿酬收入是在8折的基礎上再打個7折，相當于是打5.6折計算，也就是說，你有1000元的稿酬收入，按照560元來計算納稅，這樣就大幅度地降低了稅負。
因此：
個人收入=工資薪金收入(全額)+勞務報酬收入×(1-20%)+稿酬收入×(1-20%)×70%+特許權使用費收入×(1-20%)
第二步：計算應納稅所得額，也就是我們講的應稅工資
累計應納稅所得額=累計個人收入-減除費用標準60000元/年-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除
項目說明：
1、減除費用：指的是個稅起征點5000元/月，一年6萬。
2、專項扣除：指的是五險一金個人承擔部份(其實個人承擔的就三險一金)，也就是平時每月工資中扣的保險公積金。
3、專項附加扣除：包括子女教育、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、贍養老人、大病醫療六項。
4、依法確定的其他扣除：包括個人繳納的符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。
專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的，不結轉以后年度扣除。
專項附加扣除是這次新稅法增加的，扣除標準如下：
(圖片來源于網絡)
第三步：計算個稅
應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數
三、個人所得稅計算
一、月度個稅計算
綜合所得，應按納稅年度合并計算個人所得稅，但居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款。
2019起，個人所得稅實行累計預扣法，即：綜合所得扣稅，是按年累計計算，按月預扣，再按年度匯算清繳。
這里要注意是：
1、雖然都算是綜合所得收入，但工資收入的稅率和勞務、稿酬等收入稅率是不一樣的，工資的稅率是在3%-45%，勞務、稿酬等是在20%-40%，稅率表如下：
2、計算的公式也所不同：
(1)工資薪金所得
本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
(2)居民個人勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得應納稅額的計算
預扣預繳應納稅額=預扣預繳應納稅所得額×適用預扣率
預扣預繳應納稅所得額=勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用(稿酬按70%計算)
減除費用：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳稅款時，每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。
勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率，稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。
法規依據：
《關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》
國家稅務總局公告2018年第56號，2019年1月1日起實行
舉個例子：
員工張三2019年每月工資均為25000元，每月減除費用5000元，社保公積金個人部分目前是2000元，子女教育專項扣除1000元、贍養老人分攤扣除1000元，房貸每月要還銀行5000元(首套房)，即張三每月專項附加扣除金額為3000元。
1月個稅：(25000-5000-2000-3000)*稅率=15000*3%=450元
2月個稅：(25000*2-5000*2-2000*2-3000*2)*稅率-累計已扣除個稅=30000*3%-450=450元
3月份：張三在外兼職賺了10000元，同時給雜志社投稿，稿費賺了1000元，工資獎金不變。
3月工資所得個稅：(25000*3-5000*3-2000*3-3000*3)*稅率-累計已扣除個稅=45000*10%-900=3600元
3月勞務稿酬所得個稅：(10000*80%+1000*80%*70%-8560*20%)*稅率=6848*20%=1370元
3月總共需繳納個稅：3600+1370=4970元
后續月份依此類推。
二、年度匯算清繳
有以下情形的，是需要在次年的3月1日至6月30日辦理年度匯算清繳的：
1、四種基本情形
從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;
取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;
納稅年度內預繳稅額低于應納稅額;
納稅人申請退稅。
2、僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要享受專項附加扣除的。
3、預扣預繳稅款環節未享受或未足額享受專項附加扣除的。
4、享受大病醫療專項附加扣除的。
5、移居境外注銷中國戶籍的。
法規依據：
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
《國家稅務總局關于發布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)>的公告》
《中華人民共和國個人所得稅法》
《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》
如上例，張三是符合需要辦理匯算清繳的條件的，因此，2019年的收入和個稅，應在2020年3-6月進行匯算清繳
年應納稅額=242560元*20%-16920元=31592元
2019年已累計納稅：35000元(假設，沒計算了)
那么，匯算清繳后，要退回給張三：35000-31592=3408元。
以上，就是新個稅法下個稅的計算方式。
想想這個計算個稅的公式、專項附加申報扣繳以及隨之而來的各項政策解釋，估計做薪酬的HR要奔潰了。
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