企業稅收籌劃問題研究

　　【摘要】：

　　本文介紹了納稅籌劃含義、內容，明確納稅籌劃是在稅法允許的范圍內，通過經營、投資、理財、組織、交易等各項交易活動進行事先安排的過程，內容包括避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃、實現涉稅零風險四個方面。通過分析納稅籌劃在企業理財中的重要作用，闡述了籌資活動、投資活動、經營活動的稅務籌劃方法。又進一步分析目前企業納稅籌劃存在的主要問題，主要包括企業經營管理決策、納稅籌劃需求及人才、納稅籌劃風險、中國稅收法制不完善、納稅籌劃理解、企業稅收籌劃的目標、稅務政策理解不全面及會計政策運用不當等方面。最后，給出了企業納稅籌劃的六種完善策略，分別是加強納稅籌劃企業管理、培養納稅籌劃人才、規避納稅籌劃的風險、完善納稅籌劃的法律環境、正確理解和應用納稅籌劃、稅務代理機構的市場化。

　　【關鍵詞】：稅收籌劃、重要作用、完善策略

　　【正文】：

　　稅收籌劃(Tax Planning)是指在國家政策的許可下，按照稅收法律、法規的立法導向，通過對企業籌資、投資、經營管理等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得“節稅”(Tax Saving)效益，最終實現企業利潤最大化的一種管理活動。其內在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業依據稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業的生產經營中，經營活動一旦發生，一般情況下納稅義務便產生了，這時想方設法少交稅款，就已不是稅收籌劃了，而可能是偷漏稅的違法行為了。因此，企業在節稅時要高度重視事前籌劃和安排。

　　一、納稅籌劃的含義及內容

　　(一)、納稅籌劃的含義

　　1.所謂納稅籌劃，是納稅人為達到減輕稅負和稅收零風險的目的，而在稅法允許的范圍內，通過經營、投資、理財、組織、交易等各項交易活動進行事先安排的過程。很顯然，納稅籌劃是企業為降低企業稅收成本采取的一種經濟人行為，他就像降低生產成本一樣，降低開發成本一樣，去降低他的稅收成本，這是一個新的概念，新的一種理念。不再像過去那樣成為《稅法》的奴隸，愛交多少就交多少，不能變成稅法的主人，不能有效控制稅法，利用稅法，控制稅法做不到，這是全民意志，但是可以利用稅法，這是很顯然的一條。

　　2.納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等手段的區別

　　(1)納稅籌劃的目的，是在稅法允許的范圍內，減輕稅負和實現稅收的零風險，手段是事先籌劃。是在稅法所允許的范圍內，這是一個前提，就是你的一切活動必須是規范稅法的范圍內，同時真正操作它的時候是通過對企業的各項具體經營活動，進行事先安排，不是事后來補救。這個對我們企業的要求是很苛刻的，不像逃稅那樣出了事我們再來解決，而是我們事先根據《稅法》的要求，我這種行為我會帶來什么樣的納稅義務我會測算一下，然后我來選擇一個獲取稅后利潤最大的方案來執行，這一點是不一樣的。

　　(2)偷稅、漏稅、抗稅也是為了減輕稅負，但是他減輕稅負的手段僅僅是事后補救，是不擇手段的、非法的，甚至不顧稅務風險，法律風險很高。

　　通過這個概念兩個方面的意思，我們都能夠找出來跟偷稅、漏稅、抗稅或者是其他非法手段之間明顯的區別，從目的上來講，納稅籌劃不但為了減輕稅負，還要追求零風險，從手段上來看，納稅籌劃主要側重于事先調整，而不是事后補救，這就是明顯的區別。

　　(二)、納稅籌劃的內容

　　1.避稅籌劃

　　是指納稅人采用非違法手段(即表面上符合稅法條文但實質上違背立法精神的手段)，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質區別。國家只能采取反避稅措施加以控制(即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞)。

　　2.節稅籌劃

　　是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優惠政策，通過對籌資、投資和經營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

　　3.轉嫁籌劃

　　是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調整將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

　　4.實現涉稅零風險

　　是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。這種狀態的實現，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，而且這種狀態的實現，更有利于企業的長遠發展與規模擴大。

　　二、納稅籌劃在企業理財中的重要作用

　　現代企業進行稅務籌劃有利于最大限度地實現其財務目標，在不違法的前提下，企業應當從籌資活動、投資活動和經營活動等方面進行稅務籌劃，以實現企業財富的最大化。成功的企業往往也是理性的納稅人，其不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤，更懂得如何憑借智慧合理避稅。在現代“薄利多銷”的買方市場環境下，稅務籌劃已成為現代企業理財的一個舉足輕重的焦點。

　　中國已經加入了WTO，隨著我國市場經濟的進一步發展，企業已經成為獨立自主經營的會計主體和法律主體。在全球經濟一體化背景下，隨著企業行為的逐利化、理性化和自主化，稅務籌劃成為每個納稅主體應有的權益。面對激烈的國內外市場競爭，企業必須占領市場份額，做大做強，以維系自身的競爭力。相對于西方國家早已盛行的稅務籌劃，我國企業稅務籌劃還很不成熟。如何在我國企業中合理合法地進行稅務籌劃，無疑是每一個理性經濟人必須思考和面對的問題。我國企業應當學會在法律允許的范圍內或者在不違反稅法規定的前提下合理規劃、減輕稅負，從而實現企業財富最大化。為此，筆者擬從企業財務活動出發，以企業的籌資活動、投資活動和經營活動為視角，對企業稅務籌劃的具體運作略作探討。

　　(一)、籌資活動與稅務籌劃

　　1.資本結構的籌劃

　　企業籌資主要是滿足投資和用資的需求，根據資金來源渠道的不同，可分為將企業的籌資活動分為權益資金籌資和負債資金籌資，從而形成企業不同的資金結構，導致企業的資金成本和財務風險各不相同。在籌資中運用稅務籌劃，就是合理安排權益資金和負債資金的比例，形成最優資金結構。

　　企業通過吸收直接投資、發行股票、留存收益等權益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構借款或發行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業的稅前利潤，使企業獲得節稅利益。同時，負債籌資還會帶來財務杠桿效應，當息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，企業就會獲得稅收利益;當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債就會降低權益資本的比例。因此通過合理確定權益負債比例，實現杠桿作用的正效應，可幫助企業獲得節稅利益。

　　2.租賃籌資中的稅務籌劃

　　融資租賃又稱財務租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產，企業可將其當作自有固定資產計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業計稅基數減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產使用過程中發生的改良支出也可作為遞延資產在不短于5年的時間內攤銷。可見，融資租賃作為企業重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

　　(二)、投資活動與稅務籌劃

　　企業投資的目的是盈利，在投資過程中進行稅務籌劃，對企業的投資組織形式、投資地點、投資行業、投資結構等進行合理規劃，能享受稅法規定的有關稅收優惠政策，合理避稅、減輕稅負、提高企業的投資效益。

　　1.投資組織形式選擇中的稅務籌劃

　　現代企業對外投資可以選擇多種投資企業組織形式，既可建立公司制企業，也可建立合伙制企業，不同的組織形式，稅法規定的稅收待遇不同。對于公司制企業，依我國現行稅法規定，要在作了相應扣除和調整后的應納稅所得額的基礎上計算、繳納企業所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負擔公司企業所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業則一般不需要繳納企業所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業總體稅負高于合伙制企業。當然在具體進行稅務籌劃時，還必須考慮企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資金額等因素，多方權衡后進而選擇企業的組織形式。

　　對于公司制企業，在對外直接投資選擇隸屬關系時又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設立子公司，子公司與母公司分別為兩個資產相互獨立的法人，各自以自己獨立的財產承擔責任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優惠政策。若設立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產，其經營活動所有后果由總公司承擔，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負，但其不能享受所在地的稅收優惠政策。所以在進行稅務籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉換來實現減輕企業稅負的目的。一般來說，企業初創時風險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設立分公司，可使分公司開業的虧損抵減總公司的應納稅款，減輕稅負，而當公司經營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優惠政策再改設子公司。

　　2.投資地點選擇中的稅務籌劃

　　不同的國家、同一國家的不同地區經濟發展不同步，為了促進經濟的整體平衡，國家對不同地區的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業選擇投資地點進行稅務籌劃提供了一定的契機，企業可選擇稅率相對較低的地點進行投資。

　　對我國經濟發展戰略布局而言，國家宏觀調控的重心為先沿海后內地，先東南后西北，在經濟發展新形勢下又提出西部大開發的戰略。為配合宏觀調控為目的的稅收制度體現出來的差別主要體現在經濟特區、經濟技術開發區、高新技術開發區、保稅區、沿海經濟開發區、“老、少、邊、窮”地區、旅游度假區等地區的稅收優惠政策上，企業應比較稅收政策的地區性差異合理選擇投資地點。

　　3.投資行業選擇中的稅務籌劃

　　稅收作為國家調節經濟的重要杠桿，體現了國家的經濟政策和宏觀調控意圖，我國現行稅制對投資于不同行業的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業的稅收傾斜。國家對符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的行業給予減免稅優惠，而對于不符合國家總體經濟發展規劃、對社會生活有負面影響的行業則征收較高的稅率。因此，企業在選擇投資方向時，還應對不同行業的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向進行稅務籌劃，以達到減輕稅負的目的。具體地說，我國現行稅法規定可享受稅收優惠待遇的行業主要體現在：高新技術產業、興辦的第三產業、農業及相關服務行業、利用“三廢”產品為主要原料進行生產的、福利生產企業及其他特殊行業等，企業應充分利用國家政策，配合產業規劃方向，合理選擇投資方向。

　　(三)、經營活動與稅務籌劃

　　1.存貨計價方法選擇中的稅務籌劃

　　企業存貨的計價方法有個別計價法、加權平均法、先進先出法，企業會計準則和現行稅法規定，納稅人各項存貨的發出和領用可在上述方法中任選一種，這就為企業選擇合理的存貨計價進行稅務籌劃提供了法律依據和空間。

　　對于企業而言，選擇不同的存貨計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現的應納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業應選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調節利潤進而調節應納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應采用先進先出法，采用該計價方法，期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應納稅所得額也低，起到降低稅負目的;若物價上下波動，則宜采用加權平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負變動，使企業資金安排出現困難。

　　雖然企業可利用存貨計價方法的不同獲得最大利益創造的前提，但國家也規定，企業一旦選定某一種計價方法，在一定時期內不得隨意變更，這就要求企業選擇存貨計價方法時，要謹慎處理，長短期利益兼顧。

　　2.固定資產折舊方法選擇中的稅務籌劃

　　固定資產在企業屬于資本性支出，企業購置的固定資產在其有效使用期內應按期計提折舊，將折舊費用分別計入當期的成本費用，折舊金額的大小直接關系到成本的大小、利潤的高低，從財務管理和稅務籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。

　　在固定資產入賬價值一定的條件下，每期計提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限。現行會計制度規定，固定資產折舊方法包括直線法和加速折舊法。前者包括平均年限法和工作量法，分別按固定資產使用年限或工作量，計算使用期內各期的折舊額;后者主要包括雙倍余額遞減法和年數總和法，是根據固定資產的有形與無形損耗和科技進步造成的原有設備的貶值程度，在固定資產使用的前期多提折舊，后期少提折舊。雖然運用不同的折舊方法，在固定資產有效使用期內提取折舊之和都等于固定資產原值減殘值之差，但從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業各期的應稅所得相對均衡;而采用加速折舊法，各期計提的折舊費用隨著各期折舊率的遞減或固定資產每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業各期的應稅所得呈現遞增態勢，企業因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時間價值的觀念出發，無亦于取得了一筆無息貸款。

　　三、目前企業納稅籌劃存在的主要問題

　　(一)、大多數企業經營管理決策是無稅決策，甚至是無財務決策，導致事后無法進行納稅籌劃

　　大多數企業股東及管理層在做出重大及日常經營管理決策時，未考慮稅收籌劃，甚至未考慮財務因素。導致很多情況下事后采取補救措施時，才發現“生米已經煮成熟飯”，無法進行稅收籌劃。

　　(二)、納稅籌劃需求及人才方面存在的問題

　　納稅籌劃人員應當是高智商的復合型人才.需要具備納稅、會計、財務等專業知識，并全面了解、掌握企業籌資、經營、投資活動，但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。另外，納稅征管部門專業水平不高，稅務執法人員、特別是基層征管部門的人員的專業水平不高，對納稅征納雙方各自的權利、責任理解不夠。

　　我國目前以事務所為代表的稅務代理機構雖然多達幾萬家,但規模以小型居多,而且專業人才匱乏,領軍人才年齡結構老化,文化素質和專業技能水平普遍偏低,疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規及財務會計準則,所以中小型稅務代理機構真正從事稅收籌劃的業務很少,有的也僅僅是為企業提供相關的稅務咨詢業務,咨詢內容多以納稅申報及稅務條款如何遵守居多。正是因為國內稅務中介機構在規模、專業人才數量上與國外的中介機構相差甚遠,其自身的“不專業”不具備真正的稅收籌劃資質而限制了我國稅收籌劃策略的發展,正是所謂的企業有求,中介機構無供應,稅務代理市場供應缺乏。

　　(三)、納稅籌劃風險方面存在的問題

　　從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程(包括稅務代理服務機構為納稅人實施的納稅籌劃)中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。主觀性判斷的正確與否直接關系到納稅籌劃方案的選擇與實施，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風險。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務行政部門的確認。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致納稅籌劃方案在實務中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅行為而加以查處。

　　(四)、稅收環境不完善

　　由于我國法律不健全,征管水平低,處罰力度不足,稅務機關的征管意識較差,查賬能力不強等原因,使得納稅人很容易就可以鉆偷漏稅的空子,給納稅人造成了可利用的偷稅空間,制約了稅收籌劃的應用。

　　(五)、納稅籌劃理解方面存在的問題

　　企業納稅籌劃方面的理論研究薄弱。我國理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面，在相當一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅(確有一些企業為減輕稅負采取了違反法律的手段進行“籌劃”。由于這些“籌劃”不是真正意義的納稅籌劃，結果不僅節稅不成，而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務機關的處罰。)。另一方面，由于在過去傳統的計劃經濟體制下，企業缺乏自身獨立的經濟利益和生產經營自主權，不具備產生企業納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發展。隨著社會主義市場經濟的建立，企業對納稅籌劃的觀念正在更新，對企業納稅籌劃的理論研究正在悄然興起。

　　由于稅收籌劃引入我國的歷史較短,加之概念不統一,致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款,是背離國家收稅意圖的,是國家稅法所不允許的,損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態度很謹慎,他們擔心在我國的稅收環境下,稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發展。對于稅務機關而言,則表現為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為,很多人明則進行稅收籌劃,實則在偷稅,破壞了稅法的嚴肅性,損害了國家利益。所以,稅務機關對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒,也從一定程度制約了稅收籌劃的發展。

　　(六)、企業稅收籌劃的目標不明確,沒有考慮企業整體利益

　　我國現階段不少企業在稅收籌劃時只考慮到單個企業的利益或者企業的部分利益,沒有從集團整體考慮或者企業的所有方面,對稅收籌劃進行合理性分析。就企業設立的從屬機構來看,企業的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續、核算、納稅形式以及稅收優惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人,設立手續復雜,獨立核算和繳納所得稅等,但可以享受當地的稅收優惠政策;而分公司和辦事處則設立手續簡單,不獨立核算,也不獨立繳納所得稅,由總公司匯總繳稅,稅收優惠政策也由總公司享受,這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優惠政策。因此,在進行稅收籌劃時,應該根據具體情況分析,選擇促使企業獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。

　　(七)、稅務政策理解不全面,會計政策運用不當

　　目前,只有一小部分企業會選擇聘用注冊稅務師等中介代理人員來進行稅收籌劃。由于企業很少有專職稅收籌劃工作人員或內部財稅工作人員稅務知識有限,綜合分析能力不夠,掌握國家政策不夠全面,不少內部人員進行稅務籌劃時對稅務政策的理解存在偏差而造成風險。

　　根據現行的會計制度規定,企業存貨可采用先進先出法、移動平均法、全月一次加權平均法等方法。企業期末存貨與銷售成本成反比關系,并影響企業當期利潤:若期初存貨不變,期末存貨低,則當期銷售成本高,當期利潤小,所繳所得稅少。不同的計價方法,對企業當期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的,一般來說,若企業處在免稅期,則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用,增加當期利潤,使企業利潤最大化;若企業處在征稅期,則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用,減少當期利潤,以降低稅負。從長期來看,存貨計價對企業稅負沒有影響,實繳稅款應該是相同的,但考慮資金的時間價值,無異于“無息貸款”。很多企業沒有根據自身情況選擇合適的會計政策。

　　四、企業納稅籌劃的完善策略

　　(一)、加強納稅籌劃企業管理

　　注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標。從根本上講，納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標——企業價值最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃.將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，納稅活動涉及的利益雖然是企業一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大化的方案。因此，納稅人或代理機構開展納稅籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。

　　我國企業自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一,就是目前我國許多企業尤其是中小企業的高層管理人員淡視稅收籌劃,沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當權益。管理層們總是過于重視成本控制,創造了許多成本控制的精明之道,卻忽視了對企業成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業管理層應普遍重視稅收籌劃工作,要協調各部門及分支機構相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務中介機構做稅收籌劃。

　　(二)、培養納稅籌劃人才

　　納稅籌劃對人員的素質要求較高，稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，都要求納稅籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此，我們應加大這方面的投入，一方面。在高校開設納稅籌劃專業，盡快滿足高層次納稅籌劃活動的要求;另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質。同時，組織國內的權威籌劃專家編寫一套國家級籌劃教材，為近幾年的理論探討作一下科學和系統總結，也為納稅籌劃人才的培養提供重要的前提和基礎。

　　(三)、規避納稅籌劃的風險

　　首先，研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規定是規避納稅籌劃風險的關鍵。其次，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。納稅籌劃是_門綜合性學科，涉及納稅、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面，專業性比較強，需要專業技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士(如注冊稅務師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

　　(四)、完善納稅籌劃的法律環境

　　完善稅法，堵塞漏洞，促進納稅籌劃的發展。一方面，立法機關應加強納稅立法。針對我國稅法的多樣性和復雜性，加快納稅基本法的制定和頒布，盡可能提高納稅立法級次，修改稅法中不公平、不完善的地方。必須對已經發現的有關稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因對稅法的隨意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務部門、稅務代理機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準。另一方面，應從責任追究上加強規范。國家應通過法律責任的追究加強對稅務代理中介機構行為的約束。企業通過稅務代理機構進行的納稅籌劃若發生了嚴重的違法行為，除企業要受到嚴厲懲處外，稅務代理機構也應承擔相應的經濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業提供合理、合法的納稅籌劃。

　　在實務中由于稅收執法環境不嚴,稅收籌劃需要花費成本,企業寧可冒一定的風險采取偷逃稅等非法手段來減輕稅負,這就要求稅務部門應本著依法征稅、執法必嚴、違法必究的原則,加大年度企業收入考核指標,加強對查處的違法行為處罰力度,使企業偷逃稅款的風險加大,成本提高,增加納稅人對稅收籌劃的需求,推動稅收籌劃的發展。

　　稅收籌劃得以發展的法律背景,就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規范與保護。發達國家的稅收籌劃能得到較快發展,就是因為其有一個相對穩定且比較完善的稅收制度,而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復雜性,應盡可能提高稅收立法級次,加快稅收基本法的制定和頒布,使現行的稅收法規有章可循,消除太分散的弊端網;修改不公平的稅收法規以填補漏洞,對已經發現的模糊或不明確之處重新修訂,并在實踐過程中不斷完善。

　　(五)、正確理解和應用納稅籌劃

　　正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下自行或通過稅務專家的幫助，為了實現企業價值最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。

　　目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識,籌劃意識淡薄,存在眾多的觀念誤區與應用誤區,由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳,褒揚積極合法的籌劃行為,譴責消極違法偷逃稅行為,引導和規范企業的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關稅務人員,增強納稅人的納稅意識和法制觀念,明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權力,使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務人員要更新其觀念,正確理解稅收籌劃的合法性和必要性,正視納稅人的權利,依法征稅。

　　(六)、稅務代理機構的市場化

　　稅收籌劃由于專業性較強和對企業管理的水平要求較高,僅靠企業自身籌劃推動其普遍發展還需要較長的一段時間,具有一定難度,因此推動稅務代理業的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發展的最有效途徑之一。稅務代理機構應從自身找原因,建立合理有效的用人制度和培訓制度,注重專業人才的培養,及時更新專業知識;另外要加強行業自律,增強職業道德。只有使稅務代理業真正走向市場,規范運作,稅收籌劃才能真正為市場經濟服務。

　　稅收籌劃是一門綜合性較強、專業性要求較高的學科與技術行為,是在稅法規定范圍內,通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執業經驗,還要掌握眾多的理論知識。要推進稅收籌劃在我國的發展,政府部門要進一步規范稅收法律法規,正確引導宣傳稅收籌劃工作,企業要充分稅收籌劃在企業生產經營活動中的重要意義,同時政府與稅務機關還應注重對稅收籌劃專業人才的培養和稅務代理機構的規范與扶持。

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　　4.李大明：《稅收籌劃》，中國財政經濟出版社,2005年版。

　　5.蓋地：《企業稅務籌劃理論與實務》，東北財經大學出版社,2005年版。

　　6.蓋地：《稅務會計與納稅籌劃》，東北財經大學出版社,2006年版。