會計國際化問題的探討
【摘要】：
會計是各國普遍采用的一種處理經濟業務的方式。在經濟全球化的大背景下，采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經濟業務，使之會計行為 相互協調、規范和統一，是世界各國的廣泛共識。這樣做不僅可以降低跨地區融資成本，擴大投資者和融資者的選擇范圍，提高會計信息的可信度和可比性，而且可 以減少跨國公司的會計成本，降低會計協調費用，為全球所有企業建立公平、統一的會計環境，促使資源在全球范圍內的合理配置，更好地服務國內和國際資本市 場。
中國在加入WTO以后，將可以全面平等的參與國際競爭，但是我們的市場經濟之路畢竟只有短短三十年時間，參與經濟全球化的經驗還相對匱乏!因此 我們迫切需要了解參與國際競爭的規則，實現與國際規則的融合。本文通過對我國會計國際化進程中出現的問題進行分析，進而提出了關于如何推進我國會計國際化 的對策和建議。
【關鍵詞】：會計、會計準則、國際化
【正文】：
2008年底爆發的國際金融危機，使各國更加深刻的認識到在世界經濟一體化的大背景下，必須加強各國之間的溝通與交流，改革與完善現行的國際經濟貿易規則，統一和規范處理國際間經濟業務的會計準則，才能使世界經濟得以健康持續的發展。
一、會計國際化概述
各國的會計準則和制度都不盡相同，在世界各國經濟合作日益深入的大背景下，使其統一化、國際化已是大勢所趨。我國作為一個新興的市場經濟體，要融入全球化的經濟浪潮中，實現自身會計的國際化是經濟發展的需要，也是跨國經營和資本市場國際化的需要。
(一)會計國際化含義
會計領域中的國際化行為，會計界常簡稱為會計國際化，它是指由于國際經濟發展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中，逐步采用 國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一，亦即采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。(注1)
會計國際化包含三個階段：第一階段是國與國之間的相互交流、溝通，通過求同存異，更好地促進交流;第二階段是在可能的范圍內，盡可能減少國與國 之間的差異，通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內容，使會計工作準則在國際間具有可比性、同質性;第三階段是實行全球一體化、統一化，完全消除國家之間 會計準則的差異。(注2)
(二)會計國際化的必要性
1.我國進一步對外開放和經濟國際化發展客觀要求會計國際化
中國的改革開放和社會主義現代化建設在加入WTO近十年之后已經取得了舉世矚目的成果，GDP總量已超越日本躍居世界第二，但也應該清楚的認識 到我們的人均GDP僅排全球105位。這就要求我們繼續堅持改革開放和經濟發展，加強國際交往、國際合作。特別是在會計標準在主要方面必須與國際慣例相協 調。
2.提高我國會計信息質量需要會計國際化
目前，我國會計信息披露不規范，信息資料失真問題嚴重。通過吸收和借鑒國際先進的經驗和做法，來規范和指導我國的會計實務，對我國會計信息質量的提高有著積極的作用。
3.我國資本市場國際化發展需要會計國際化
隨著我國加入WTO五年過渡期的結束，我國將逐步而全面的放開資本市場，這樣不僅本國企業可以走出去，外國企業也將被請進來，因此我們必須加快 會計的國際化進程，以提高會計信息的國際性和透明度，降低國際投融資成本，促進我國資本市場的發展，提高我國國際投融資和吸引外資的能力。
4.增強我國會計監管水平需要會計國際化
會計監管是保證會計工作有序運行的重要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證。會計國際化可以使我國立足于本國實際，借鑒國際先進的經驗和 方法，制定即符合國際慣例，又適應當前國情的會計規范，進而指導我國的會計實務工作，使我國的會計規范和實務能夠在較短的時間內達到一個較高水平。
(三)我國會計國際化的進程與現狀
會計國際化一個很重要的方面就是會計準則國際化。而會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和適應經濟全球化的必然選擇?？陀^地講，我國在會計準則 的建設方面已經取得了較大的進步，由于歷史原因，我國的會計準則與國際會計準則相比，還存在著較大差距，但中國政府在會計準則國際化方面一直保持著極高的 支持力度，并積極推動國內的會計準則與國際的接軌。中國企業會計準則已于2005 年實現了與國際財務報告準則的趨同。同時國家財政部對于新會計準則的實施也制定了時間表：
2007年1月1日，新會計準則在上市公司開始實施;
2008年，新準則的實施范圍將擴大到中央國有企業和在華外資企業;
2009年，進一步擴大新準則實施范圍，目標是用三年左右時間使中國的大中型企業全面實施新準則體系。(注3)
新會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，也將進一步刺激國內和國際資本投資，對加快我國會計化起到了助推器的作用。
二、我國會計國際化進程中出現的問題
(一) 國際協調問題
1.國內外會計體系差異問題
在會計日益國際化的大趨勢面前，建立統一的以會計準則為核心內容的會計規范體系是必然要求。但是由于不同的社會背景、政治環境、和法律體系，所 以形成了不同的會計體系。目前我國會計規范體系主要包括三個層次：會計法、企業會計準則和會計制度。政府在會計規范制定過程中扮演著極其重要的角色，形成 了較為典型的既有準則，又有制度的立法會計模式，而且多數會計規范具有統一性、強制性特點。這是由中國現實特點決定的，因為我國幅員遼闊，會計人員眾多， 素質參差不齊，而準則更多的需要依靠主觀判斷，每個人對準則的理解就可能會有所不同，所以需要操作性更強的制度作指導。而占世界經濟主導地位的發達國家會 計規范則基本由民間職業團體制定，以會計準則為主，政府很少干預，從而形成了協會會計模式，會計規范的靈活性、可選擇性較為明顯。會計職業團體權威性很 高。
2.市場經濟發展模式不同問題
經濟模式、社會體制、發展程度等各方面的差異對不同地區之間的交流暢通形成了巨大障礙。單從時間上來看，我國實行市場經濟才只能短短的三十年時 間，而以美國為代表的西方發達國家已有上百年的時間;其次我國實行的是以公有制為主體，多種所有制經濟共同發展的社會主義市場經濟。所謂社會主義市場經 濟，是把市場經濟與社會主義制度相結合，它不僅具有市場經濟的一般規定和特征，同時又是與社會主義基本制度相結合的市場經濟。而占世界經濟主導地位的發達 國家是以生產資料私有制西方經濟市場經濟體制的基礎，奉行的是在相對完善的法律及制度框架下完全自由，開放競爭的市場經濟。
3.教育體制與文化差異問題
文化根源對會計體系的形成和發展有重要的影響。一個國家的文化取向影響著該地區會計理論與實務的發展過程和方向?？梢哉f文化差異、教育水平和專 業教育狀況對會計實務有著重要的影響。著名物理學家楊振寧教授以其親身體會講到：“西南聯大教會了我嚴謹，西方教會了我創新”。我國的會計教育方式是一種 專業教育、接受式學習。這種方式有利于知識的形成，不利于能力的形成，不利于突破思維和創新。而西方教育是通識教育，體驗式學習。這種方式有利于能力的形 成，不利于知識的形成，不擅長考試。同時西方發達國家的教育水平也普遍較高，所以能培養出素質相對較高會計人員。相比之下，我國受教育的專業人員的數量和 結構都與西方存在一定差距，特別是在當下國際交流日益頻繁的情況下由于教育模式的單一和理論知識的缺乏導致高素質、高層次的會計人才仍十分缺乏。
(二)會計準則國際化的問題
1.會計準則盲目照搬可能損害國家及企業的利益
有些激進的觀點認為，應該積極抓住加入WTO這一歷史機遇，盡快按國際慣例修訂國內的相關的會計準則，甚至可以完全照搬現有的國際會計準則，這 樣不僅可以節省費用，節約時間，同時可促進和加快對外貿易的發展。但事實上這是一種脫離國情的說法，是不可取的，存在著損害國家利益的巨大風險。比如關于 《關聯方披露》中關于國有企業的處理，國際財務報告準則規定同受國家控制的企業也應作為關聯方予以披露，而中國是堅持以公有制為主體的國家，國有企業是整 個國民經濟的命脈，雖然經過了股份制改革，但國家依然占據絕對控股地位，其經濟規模之大，關聯之繁復令該豁免條款的取消完全無法操作。因此我國對國有企業 之間的關聯方關系的確定仍延續目前的規定，即國有企業之間只有當存在投資紐帶或者其他實質性控制關系時才認定為存在關聯方關系。
2.會計準則與會計制度口徑不統一，會計信息可比性較低
國際間政治環境、經濟環境乃至會計環境的差異，都會對會計信息的國際可比性產生影響。所謂會計信息的可比性，就是由國際計準則理事會或某一國家 的受權部門制定統一的會計準則和會計制度，要求所有企業對于相同或類似的交易或事項采用相同的會計處理方法，以此來規范具體的會計行為。由于國際會計準則 和我國會計準則、會計制度的差異，對于同一類型的交易與事項往往會提出不同的會計處理方法。比如：有關資產減值的規定方面，差異主要體現在資產減值能否轉 回的問題上。國際財務報告準則IAS36可以轉回，中國新準則明確規定了“已經計提的減值準備不允許轉回”。某些差別的存在直接影響到我國企業參與國際競 爭得能力，也使外國投資者對我們企業無法全面正確的了解，對想要獲得國際資本支持的本國企業來說十分不利。
3.與會計準則相關的基礎制度跟不上會計準則國際化的步伐
自從我們實行改革開放以來，在制定和規范本國會計準則方面十分注意借鑒和吸收國際會計準則。然而這些準則在實際執行過程中時總是會打折扣，這是 為什么呢?其實造成這種局面既有管理制度不健全方面的原因，也有基礎法律結構不完善的原因。首先我國還是一個年輕的市場經濟體，市場經濟環境相對發達國家 還不夠成熟，其次是對企業信息披露缺乏有效監管、對虛假陳述的法律責任懲治不力、公司治理力度不強以及國內會計市場發展剛剛起步等等。這就導致一個制定得 再好、再完善的會計準則，也會由于難以執行或者得不到有效執行，而成了廢紙一張，會計準則國際化更成為一句空話。
三、應對會計國際化進程問題的對策
(一)我國會計國際協調中出現問題的對策
1.會計體系的規范統一
對于如何做好會計國際化方面的工作，各方雖有不同見解，但一致認為：中國面臨的自身所特有的狀況是絕對不應被忽視的，應在完善會計國家化的前提 下，在協商、共贏的基礎上大力發展會計國際化。而基礎就是會計體系的國家化建設，也就是對自身內部會計體系的規范統一。我國政府正是在“先內部統一，后外 部協調”思想的指導下，授權財政部負責并陸續制定了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》等三部會計制度，由這三種并行的基本制度 構成了我國的會計規范體系。同時為了彌補統一會計制度不能兼顧各行業特點的缺陷，國家財政部又針對某個特定行業的特點，制定了會計核算辦法，對企業會計制 度做了補充?？傊?，一個國家會計體系的規范實際上是對法律體系的規范，這是影響到一個國家核心利益的問題，絕不可急于求成，應逐步地、全方位、多角度協調 并最終達成盡可能地規范統一。
2.在國際組織框架下處理爭議
我們應該正確對待會計的國內外差異，因為思想觀念、價值取向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣對會計人員的價值觀、道德規范、對會計 模式系統形成和發展有重要的影響。這就導致了在國際間的經濟交往過程中難免會出現這樣或那樣的矛盾沖突。此時一個各方都能接受的評判機構和評判標準對于問 題的解決就顯得尤為重要。
我國已于1998年5月正式加入了旨在向公眾披露明晰性和可比性的財務報告;制訂高質量、易理解和具可行性的國際會計準則;促進國際會計的協調 的國際計準則理事會(IASB)[前身為國際會計準則委員會(IASC)]和旨在以統一的標準發展和提高世界范圍的會計專業，促進國際范圍內的會計協調的 國際會計師聯合會(IFAC)。
2009年11月，在中國的倡議組織下，又成立了旨在提高本地區財務報告準則的一致性和可比性，確保本地區各國家和地區的公眾利益，提升財務報 告信息質量的亞洲-大洋洲會計準則制定機構組(AOSSG)。該組織成員包括了亞洲、大洋洲的21個國家和地區的會計準則制定機構。AAOSSG作為世界 經濟增長最快地區的一個協會組織，其作用一方面有利于本地區在國際會計準則委員會中增加話語權，使國際會計準則委員更加重視本地區的情況和建議，為本地區 的發展爭取更多的權利。另一方面也有利于組織內各成員國在與國際會計準則協調趨同時，最大程度反映本國本地區的實際情況，維護自身的基本權利。
同樣在國際貿易領域，我國已于2001年末加入了以促進公平競爭，致力于建立開放、公平、無扭曲競爭的“自由貿易”環境和規則的世界貿易組織(WTO)，這就使中國在參與國際經濟交流、國際經濟貿易和國際投融資過程中能夠不因社會制度的差異而受到不公正的對待。
3.探索教育方式轉變，加快人才培養
首先要實現教育方式的轉變，一些高校已經從傳統的強調教師的主導作用轉變為學生與教師之間的責權利應對，在多媒體教學、案例教學、純英文教學等 方面進行了大膽的探索和嘗試，通過改進教學方法提高了學生的學習興趣，比如在各種結算教學中，可以讓學生扮演收款單位、付款單位、收款單位結算行、付款單 位結算行，通過模擬整個結算過程使學生掌握各種結算方法。而隨著會計國際化進程的加快，國際會計準則的學習也成為了教學和研究的重要內容。但是我們在教育 過程中也應該注意到會計教學的國際化，并不是簡單地對會計準則的條文死記硬背，而應當在分析國際會計準則背后所包含的原理和理念基礎上進行理解記憶。
其次要全面提高注冊會計師的業務素質和執行水平，推動國內會計師事務所與國際著名會計師事務所的聯合。要努力提高國內注冊會計師的專業技術與職業道德水平，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性，使其盡快向國際水準靠攏。
同時要加快培養適應會計國際化發展的會計人才，特別是在培養高層次人才方面，應確立“分階段、分層次、終身制”教育目標。所謂“分階段”，就是 分不同的學歷教育階段，樹立不同的培養目標。從目前來看，會計的學歷主要有?？?包括高職)、本科、碩士研究生、博士研究生等不同階段。所謂“分層次”， 主要是在同一學歷階段，根據每個學生不同的能力、素質創造不同的學習實踐機會，讓他們根據自身特別選擇自己的成長方向，或者成為適應現實社會的應用型人 才;或者通過更進一步的學習成為教育理論、科學研究方面的研究型人才。所謂“終身制” 是指在社會不斷進步、經濟不停發展的社會，作為會計人員為適應自己的崗位要求而不斷的主動的去學習掌握新的會計理論和方法，自覺的遵守會計職業道德，為社 會公眾提供真實可靠的會計信息!比如江蘇省常熟市財政局為了貫徹國家“會計人員繼續教育”的政策，針對在職財會人員白天工作繁忙的特點，同時結合本地區實 際，在常熟市教師進修學校和中華會計函授常熟站開設了晚間、周末培訓班，對于交通不便的學員采用網絡自學、鄉鎮設點集中授課等方式，為廣大學員接受會計再 教育提供了良好的機會。
(二)我國會計準則國際化中出現問題的對策
1.根據本國國情，建立一套與國際慣例接軌的會計學科體系
中國作為全球最大的發展中國家和新興市場經濟國家，始終堅持本國會計準則與國際會計準則的趨同互動原則。同時也主張：國際財務報告準則要實現其 高質量、權威性和全球公認性，必須充分考慮各國的實際情況。這是因為由于各國的具體國情都不盡相同，所以導致在會計處理的原則和方法的適用性也有所不同。 會計準則作為處理不同利益主體之間關系的依據，在不同環境的影響下會生成不同的會計信息，而會計信息作為決策參考的重要依據，任何數據上的改變都將會導致 國家或企業等利益相關者的利益受損。特別是像中國這樣一個大國，實行的是與西方不同的社會主義市場經濟，這就決定了中國的會計發展只能根據自身的實際情 況，循序漸進，在發展中發現和解決問題，只有這樣，中國才能持續保持其會計準則與國際準則的協調一致。與此同時，中國也密切關注著國際計準則理事會 (IASB)相關會計準則的重大修改和制定工作，第一時間組織會計理論和實務界專家等組成項目組，結合中國的實際開展深入研究，，制定修改本國的會計準 則，確保本國準則與國際準則的協調一致。
2.加快實現具體會計準則的制定和統一
2006年，中國建成了與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系，2008年國際金融危機爆發后，二十國集團(G20)峰會 、金融穩定理事會(FSB)倡議建立全球統一的高質量會計準則，著力提升會計信息透明度，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。國際計準則理事會 (IASB)作為國際財務報告準則的制定機構，采取了系列重要舉措提高計準則質量。在此背景下，中國響應G20 和FSB 倡議，在現有基礎上發布了旨在實現中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同的《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》：中國企業會計準 則將保持與國際財務報告準則的持續趨同，持續趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業會計準則相關項目的修訂工 作，同時開展必要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中型企業掌握相關計準則的變化，并得到有效應用。(注4)因此，積極參與國際會計準則理事會 (IASB)國際財務報告準則的制定過程，及時向IASB反饋我國意見，有利于IASB盡早和充分考慮我國情況，切實維護我國企業利益。
3.強化與會計準則相關的法規制度建設
當前的會計準則日益繁瑣，但制度的繁瑣而無效反而會帶來更多的漏洞，導致最為根本的程序被屢屢突破。從國際能源巨頭“安然公司破產案”，到國內 上市公司“銀廣夏案”，無一不是利用監管漏洞，通過粉飾財務報表的方式來達到欺騙社會和投資者得目的。所以如何建立一個行之有效的會計標準執行監督機制十 分重要，也是會計準則國際化進程中十分重要的一環。
首先，我們要加強企業內部會計制度的建設，它是貫徹落實具體會計準則的基本前提，包括：建立并完善會計核算工作制度、建立并完善抽核制度、建立健全企業內部監督機制、建立一支高素質的會計隊伍，從制度上杜絕不規范行為的發生。
我國在2006年由財政部會同有關部委成立了內部控制標準委員會，2008年發布了《企業內部控制基本規范》，2010年發布了《企業內部控制配套指引》，由此標志著中國企業內部控制規范體系的建成。
其次，要加強外部監管，發揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監督作用。《刑法》應盡快增設打擊會計違法性的相關條款，從嚴懲罰，使違背職業道德的風險責任大大超過預期報酬，從法律上遏制從業人員的投機想法。
最后，要加強公共監督和從業人員法制教育，輿論代表了廣大群眾的一種意識，情感和價值取向，能給會計執業者以某種榮譽感或恥辱感。法制教育可以提高從業者對法律的了解，從思想上規范從業人員的行為。
總之，只有不斷強化相關的法規制度建設，建立起有效的公司治理機制和社會誠信制度等配套制度，會計規范才能夠得到有效的落實。
四、結論與展望
通過以上的分析不難看出，會計國際化雖然是經濟發展的必然趨勢，但國際化并不表示同質化，只有在保證自身特點的前提下，才能保持同業界主流理論 的協調趨同。因為會計作為經濟管理活動的一個重要組成部分，反映了某一地區的經濟特征，對經濟活動起著核算和監督的作用。所以會計的國際化過程實際上是整 個社會經濟活動與國際慣例接軌的過程。而所謂的國際慣例的形成實際上是在利益各方相互角力，逐步協商的過程中形成的，既是利益之爭，也是實力體現。
我國作為世界第二大經濟體，雖然只是一個新興的發展中國家，但為了本國的利益，在促進會計標準與相關國際會計準則或國際慣例協調一致的過程中， 決不能不加區分地照搬國際上那些業已形成的會計準則與國際慣例，隨著別人的節奏跳舞，而應立足于本國的實際，著眼于未來的發展，一方面不斷加強與完善自身 內部相關法律法規、教育體制的建設，進一步做好監督考核、人才培養等方面的工作，另一方面要在參與國際新會計準則的制定過程中充分利用自身所具備的實力， 爭取更多的話語權，以增強我國在國際經濟事務中的主導地位，為自己爭得更多地利益。
引文注釋：
(注1)陳文潔 鞏方舟:《改革開放三十年中國會計國際化進程》,新會計，2009.1，第7頁。
(注2)陳文潔 鞏方舟:《改革開放三十年中國會計國際化進程》,新會計，2009.1，第7頁。
(注3)qlzy1：《新會計準則實施的時間與階段》，http://www.360doc.com/content/09/0914/22/233632_5976403.shtml。
(注4)財政部：《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，2010-4-1。
參考文獻：
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