在會計準(zhǔn)則趨同路上中國應(yīng)選擇的策略

作 者：黃燕飛 來 源：中國會計報發(fā)表日期：2016-05-13

    中國是經(jīng)濟(jì)全球化的受益者，中國資本不僅在引進(jìn)來，也正“走出去”。會計是全球通用的商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的國際趨同，有利于中國產(chǎn)品和資本與世界的交融匯合，降低交易成本。

    在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則趨同背景下，中國會計準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，獲得國際社會對中國的認(rèn)可，仍然需要回答以下一些問題：中國會計準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)是什么？為了實(shí)現(xiàn)我們的趨同目標(biāo)，中國應(yīng)進(jìn)行哪些權(quán)衡取舍？考慮中國的現(xiàn)實(shí)和未來目標(biāo)，我們可以開展哪些活動來實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)？

    趨同方式仍是最大挑戰(zhàn)

    在具體準(zhǔn)則方面，中國因?yàn)橘Y本市場的發(fā)展階段、金融企業(yè)受管制程度較高，金融工具的種類、復(fù)雜程度與歐美等經(jīng)濟(jì)體有較大差距。但是，隨著近年來資本市場和金融創(chuàng)新的發(fā)展，中國出現(xiàn)的金融工具也越來越多，改革后IFRS9—金融工具準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)應(yīng)用公允價值計量權(quán)益性工具，這種要求對于中國企業(yè)來說，將是不小的挑戰(zhàn)，同樣的挑戰(zhàn)還可能出現(xiàn)在金融工具減值中預(yù)期損失模型的應(yīng)用。

    目前，中國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同面臨的問題之一就是趨同方式的選擇。國際會計準(zhǔn)則委員會的官員多次鼓勵中國改變趨同方式，選擇直接采用。并且國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）將下一階段的工作放在了準(zhǔn)則的實(shí)施執(zhí)行上，也就是IASB將開始評估聲稱實(shí)施了國際會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)體是否在應(yīng)用層面執(zhí)行了國際會計準(zhǔn)則。

    對于中國來說，還有一個挑戰(zhàn)是目前國際會計準(zhǔn)則的制訂理念正全面采用原則導(dǎo)向方式。這對于長期習(xí)慣于會計規(guī)范的中國應(yīng)用者（包括財務(wù)報告的編制者、審計師、分析師）、習(xí)慣于成文法并將會計規(guī)范視為規(guī)則的政府監(jiān)管部門來說也是一個重要的挑戰(zhàn)。

    因此，我國需要轉(zhuǎn)變對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識，在學(xué)習(xí)時更多探討其背后的原則，培養(yǎng)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，案例情境式教育和準(zhǔn)則應(yīng)用指導(dǎo)應(yīng)該成為我們會計準(zhǔn)則體系中的重要基礎(chǔ)。

    全面趨同順應(yīng)市場需要

    目前來看，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同主要出于兩個目的，一是實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效，即與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效，這樣可以降低中國企業(yè)走出去的轉(zhuǎn)換成本；另一個是提升中國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，對于中國市場上出現(xiàn)的新交易和業(yè)務(wù)，可以借鑒國際會計準(zhǔn)則中已有的經(jīng)驗(yàn)和做法。這意味著中國會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)不能完全決定自己前進(jìn)和發(fā)展的方向。

    與此同時，歐盟等地區(qū)按準(zhǔn)則形成的結(jié)果是否相同作為會計準(zhǔn)則等效的標(biāo)準(zhǔn)，香港則是直接采納國際會計準(zhǔn)則的。

    因此，如果中國希望持續(xù)獲得這兩個已承認(rèn)中國會計準(zhǔn)則等效經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，就需要持續(xù)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持全面趨同。這意味著，中國可能需要交出部分準(zhǔn)則的制定權(quán)。

    中國的確也有自己的發(fā)展現(xiàn)實(shí)。一方面，例如中國的市場經(jīng)濟(jì)歷史只有30多年，政府管理機(jī)構(gòu)的管理習(xí)慣和方式、政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度、商業(yè)環(huán)境、法律法規(guī)、各種產(chǎn)品市場和資本市場的發(fā)展還不能與成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家相提并論，這使某些基于公開、公平、公正市場交易的會計原則不能反映中國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。另一方面中國長期實(shí)行規(guī)則性會計制度，法律規(guī)范屬于成文法體系。因此，會計準(zhǔn)則的使用者（包括企業(yè)、各級政府監(jiān)管部門、外部審計師等中介機(jī)構(gòu)）和會計準(zhǔn)則教育機(jī)構(gòu)習(xí)慣于學(xué)習(xí)和遵守會計制度的具體規(guī)定，中國會計準(zhǔn)則規(guī)范中多列舉出要求，很少解釋選擇此項(xiàng)要求背后的邏輯和理論基礎(chǔ)，因此，中國會計準(zhǔn)則的教育者和應(yīng)用者按原則性會計準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷的能力和素養(yǎng)都有待提高。

    但現(xiàn)在也有積極的變化，從我國新會計準(zhǔn)則中我們可以看到，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中增加很多示例，這些示例多與市場上現(xiàn)實(shí)的交易和業(yè)務(wù)相關(guān)，與以往的應(yīng)用指南給出處理結(jié)果有很多的區(qū)別。

    同時，中國會計教育中越來越多地強(qiáng)調(diào)案例和情境教學(xué)。我們相信這些努力可以幫助中國的會計準(zhǔn)則應(yīng)用者更好地理解準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，提升準(zhǔn)則應(yīng)用者的職業(yè)判斷能力。

    利益訴求決定同步的“腳步”

    目前，中國準(zhǔn)則在與國際會計準(zhǔn)則趨同時，采用的是“大爆炸”的方式，或者稱之為“批處理”模式，即一次性把所有的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則引入或者批量式地引入新修訂的國際會計準(zhǔn)則。

    其實(shí)，中國的趨同策略中沒有說明中國將如何與國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)度保持同步，也沒有說明生效時間保持同步還是準(zhǔn)則正式稿的發(fā)布時間保持同步。

    事實(shí)上，2006年中國以大爆炸方式整體性引入國際財務(wù)報告準(zhǔn)則后，對于新制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，比較可行的方式是逐個評估和引入中國，生效時間倒不一定必須同步。這種方式有助于中國會計準(zhǔn)則首先在準(zhǔn)則文字層面保持與國際會計準(zhǔn)則的同步，同時有利于會計準(zhǔn)則應(yīng)用者減輕學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，適應(yīng)學(xué)習(xí)曲線，也有利于那些已經(jīng)或?qū)⒆哌M(jìn)國際市場的企業(yè)更好地了解國際會計準(zhǔn)則的新變化。只有更好地學(xué)習(xí)和理解了準(zhǔn)則的新變化和新原則，才有可能為準(zhǔn)則的執(zhí)行做好準(zhǔn)備，實(shí)施效果會更佳。

    在會計國際趨同過程中，各國都有自己的利益訴求，有的希望爭奪這一制度變遷過程中的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，有的期待利用此次變革的機(jī)會取得自己的話語權(quán)，有的是期待參與準(zhǔn)則的制訂過程，有的則是期待搭上國際會計準(zhǔn)則這趟便車，不同的利益訴求需要有不同的趨同策略。

    目前來看，美國對于其公認(rèn)會計原則與國際會計準(zhǔn)則趨同認(rèn)可的步伐顯然是在停滯，但是其目標(biāo)沒有變化，要成為全球會計準(zhǔn)則的領(lǐng)導(dǎo)者。中國與巴西、印度等新興國家一樣，選擇了采納或與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，目標(biāo)是為了在會計準(zhǔn)則國際化過程中，通過使用國際化的商業(yè)語言，改善自己的投資環(huán)境、幫助本國資本“走出去”，同時期待在國際會計準(zhǔn)則理事會改革過程中發(fā)出自己的聲音，擴(kuò)大自己的影響力。