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財(cái)會(huì)[2011]25號(hào) 
 

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

　　為了促進(jìn)上市公司和非上市大中型企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）更好地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，切實(shí)做到會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的政策效應(yīng)，現(xiàn)就各地做好2011年年報(bào)監(jiān)管工作通知如下：

　　一、高度重視，著力完善企業(yè)年報(bào)監(jiān)管工作的機(jī)制手段

　　（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況和年報(bào)監(jiān)管工作是各地財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分。各省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)政監(jiān)察專員辦事處等相關(guān)監(jiān)管部門，進(jìn)一步完善聯(lián)合工作機(jī)制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2011年年報(bào)監(jiān)管工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實(shí)到位。

　　（二）各省級(jí)財(cái)政部門和有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)本通知精神，充分理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其講解，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及其講解等的相關(guān)內(nèi)容，為做好2011年年報(bào)監(jiān)管工作提供政策支持；繼續(xù)采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場(chǎng)檢查等方式，了解本地區(qū)企業(yè)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和年報(bào)編制工作中的問題，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本地區(qū)企業(yè)有效實(shí)施。

　　（三）各省級(jí)財(cái)政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)參照財(cái)政部會(huì)計(jì)司上市公司年度分析報(bào)告的形式，選取30家以上的非上市國(guó)有大中型企業(yè)，形成本地區(qū)非上市大中型企業(yè)2011年年報(bào)分析報(bào)告。同時(shí)，形成本地區(qū)有關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的工作總結(jié)，于2012年5月31日前一并報(bào)送財(cái)政部會(huì)計(jì)司。

　　二、重點(diǎn)突出，著力關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下列要求的落實(shí)情況

　　（一）從2011年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)2011年發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和編制年報(bào)。

　　（二）企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項(xiàng)，并保持統(tǒng)一性和前后一致性。企業(yè)2011年變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，不得濫用會(huì)計(jì)政策或隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，子公司采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與母公司保持一致。特別要關(guān)注有些交易或事項(xiàng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層面會(huì)計(jì)處理的差異性。

　　（三）同一交易或事項(xiàng)在A股和H股的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

　　內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效（長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在差異。2011年年報(bào)中，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明原因及消除的措施。

　　（四）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

　　（五）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，確認(rèn)貸款減值損失，并計(jì)入當(dāng)期損益，不得在利潤(rùn)表中直接將按照監(jiān)管部門為審慎目的要求提取的貸款損失準(zhǔn)備或撥備，直接作為貸款減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，不得隨意變更股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益性工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速可行權(quán)處理。

　　（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，對(duì)企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表作出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，正確判斷企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，謹(jǐn)慎確認(rèn)企業(yè)合并可能產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　（八）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計(jì)基礎(chǔ)。

　　（九）對(duì)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，企業(yè)除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》第二十條規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露能夠使使用者了解未全部終止確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間的關(guān)系，以及能夠評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)已終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)繼續(xù)涉入的性質(zhì)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

　　（十）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制2011年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（會(huì)合04表）“本年金額”欄下 “加：會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，不得填列金額。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　三、加強(qiáng)指導(dǎo)，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系穩(wěn)步實(shí)施

　　各省級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的指導(dǎo),特別要關(guān)注首批執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司。

　　首批執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）要求，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

　　在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的上市公司等有關(guān)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化信息系統(tǒng)，積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為2012年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系施行做好準(zhǔn)備。

　　四、強(qiáng)化監(jiān)管，著力督促相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好企業(yè)2011年年報(bào)審計(jì)工作

　　各省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)督促相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)本通知和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的相關(guān)規(guī)定，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，密切關(guān)注國(guó)際金融危機(jī)和我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可能對(duì)企業(yè)造成的影響，謹(jǐn)慎確定重大會(huì)計(jì)、審計(jì)和內(nèi)部控制高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

　　五、加大力度，著力發(fā)揮財(cái)政部門的監(jiān)督檢查職能作用

　　（一）各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和各省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督模式，充分利用財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督方式和手段，堅(jiān)持把會(huì)計(jì)監(jiān)督作為確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的重要手段。在開展2012年會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。

　　（二）各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（財(cái)監(jiān)[2009]6號(hào)）的要求，結(jié)合對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所2011年年報(bào)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度。

　　（三）各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將地方大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況繼續(xù)作為2011年企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在地方大中型企業(yè)得到有效實(shí)施。

　　（四）各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)肅查處具有典型性的違規(guī)案件。同時(shí)，要樹立寓服務(wù)于監(jiān)管之中的理念，以檢查促進(jìn)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高認(rèn)識(shí)和工作水平，幫助企業(yè)解決在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，為進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則積極建言獻(xiàn)策。

　　各省級(jí)財(cái)政部門、各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)將本通知精神傳達(dá)至本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年年報(bào)編制和審計(jì)過程中遇到的重大問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)政部反饋。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 財(cái)政部

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　　　  　二〇一一年十二月三十一日